作者：齊精智律師

根據(jù)個稅相關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人是納稅義務(wù)人，受讓人是代扣代繳義務(wù)人，納稅人應(yīng)當按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%繳納個人所得稅。齊精智律師提示股權(quán)轉(zhuǎn)讓方與受讓方約定：因股權(quán)轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的稅費由受讓方承擔的約定無效。轉(zhuǎn)讓方與受讓方應(yīng)有效約定：轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而繳納的個稅由受讓方承擔。但該約定亦無法對抗逃稅罪下轉(zhuǎn)讓方負有的法定納稅義務(wù)。

本文不惴淺陋，分析如下：

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉及的稅費，不包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅。

裁判要旨：所得稅按照納稅人負擔能力的大小和有無來確定稅收負擔，實行“所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征”的原則。可見，所得稅計稅依據(jù)是收益額，而不是交易額。本案雙方當事人在轉(zhuǎn)讓合同中約定“涉及稅費則由股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方各承擔50%”，從字面解釋應(yīng)指交易過程中發(fā)生的稅費。

而個稅是根據(jù)交易后針對所得額所征收的稅收，只有在交易之后才能確定轉(zhuǎn)讓方的交易所得，不屬于交易過程中發(fā)生費用。

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第四條規(guī)定，“個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按‘財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’繳納個人所得稅。合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費”，按照該條的規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓除繳納個人所得稅外，還可能存在其他稅費。雙方此約定是針對如果涉及稅費如何負擔進行的約定，而個人所得稅是必然涉及的稅。可見該約定中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉及的稅費，不包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅。

案件來源：中石油新疆銷售有限公司、謝坤基股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛二審民事判決書【（2019）最高法民終828號】。

二、個稅屬所得稅，系不可轉(zhuǎn)嫁稅種，不能由受讓人承擔。

裁判要旨：所得稅屬于不可轉(zhuǎn)嫁稅種。在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同中約定“一切費用由受讓方承擔”，不應(yīng)包含個人所得稅，否則，構(gòu)成稅收規(guī)避，屬于私法權(quán)利濫用的無效行為。

案件來源：遼寧省沈陽市中級人民法院，［2006］沈中民(3)權(quán)終字第42號。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓約定由他人承擔一切稅費后未繳納，賣方被判逃稅罪。

裁判要旨：根據(jù)稅收法律法規(guī)規(guī)定和最高院對稅費承擔條款效力的認定，合同雙方在合同中約定由非納稅義務(wù)主體承擔稅費的條款對當事人各方是合法有效的，但效力僅及于當事人之間，不能對抗稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)仍會根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定征稅、追繳稅款。需要注意的是，1、納稅義務(wù)人不得以稅費承擔條款對抗稅務(wù)機關(guān)的追征權(quán)，在稅務(wù)機關(guān)要求其補繳稅款、滯納金時，應(yīng)當及時補繳，避免涉及刑事責任。2、對于合同對方?jīng)]有按約定繳納稅款導致一方被稅務(wù)機關(guān)追繳稅款的，可以要求對方承擔違約責任。

案件來源：陜西省榆林市中級人民法院(2018)陜08刑終2號刑事判決書，裁判日期：二Ｏ一八年八月二十八日。

綜上，轉(zhuǎn)讓方與受讓方應(yīng)有效約定：轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而繳納的個稅由受讓方承擔。但該約定亦無法對抗逃稅罪下轉(zhuǎn)讓方負有的法定納稅義務(wù)。

齊精智律師，陜西明樂事務(wù)所高級合伙人，北大法學院北大法寶學堂特約講師，公司股權(quán)、借貸擔保、房產(chǎn)土地、合同糾紛專業(yè)律師，微信號qijingzhi009。

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